增值稅發(fā)票的保管、傳遞、開(kāi)具、取得

    增值稅專用發(fā)票，不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)作為稅前成本費(fèi)用列支的憑證，更重要的是購(gòu)買方支付增值稅額并可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，因而，國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，企業(yè)必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求對(duì)增值稅專用發(fā)票加以管理，方能降低和避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
 

    保管技巧

    建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，必須嚴(yán)格依照稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)領(lǐng)購(gòu)的增值稅專用發(fā)票妥善進(jìn)行保管。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定，如果未按要求保管專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而未改正的，將不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票，如已領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)將收繳其結(jié)存的專用發(fā)票，這樣將會(huì)對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成嚴(yán)重的影響。

    因此，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，必須重視和加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的保管。一要及時(shí)制定《增值稅專用發(fā)票管理辦法》；二要指定專人負(fù)責(zé)保管專用發(fā)票，并注意不相容崗位的分離；三要配備必要的防潮、防火、防霉設(shè)施，將專用發(fā)票在專門(mén)的保險(xiǎn)柜中存放；四要建立專用發(fā)票使用登記制度，認(rèn)真填寫(xiě)《發(fā)票使用登記簿》，并定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；五要加強(qiáng)稅務(wù)資料和檔案的整理、歸檔和保管。認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》要定期裝訂成冊(cè)，隨其他相關(guān)稅務(wù)資料一起歸檔，保存10年。已經(jīng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票存根聯(lián)、增值稅發(fā)票登記簿和使用電子設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票的電子數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)保存5年。任何單位和個(gè)人不得擅自銷毀稅務(wù)資料，保存期滿，必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后方可銷毀；六要注意專用發(fā)票丟失后的處理，增值稅發(fā)票發(fā)生丟失、被盜時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)當(dāng)日書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有效證明，在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》刊登遺失申明，同時(shí)要向公安機(jī)關(guān)報(bào)失。

    傳遞技巧

    由于建筑業(yè)具有工程項(xiàng)目分布地區(qū)較廣、管理跨度大、建設(shè)周期短等特點(diǎn)，為便于增值稅納稅管理，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，增值稅可能實(shí)行在工程項(xiàng)目所在地就地預(yù)交，法人匯總納稅的管理模式。這樣，法人就成為開(kāi)具發(fā)票的主體，工程項(xiàng)目部就成為取得發(fā)票的主體，法人開(kāi)具的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)就需要向各工程項(xiàng)目或工程項(xiàng)目業(yè)主財(cái)務(wù)進(jìn)行傳遞，工程項(xiàng)目取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)就需要向法人進(jìn)行傳遞，為保證及時(shí)、安全、快速進(jìn)行專用發(fā)票傳遞，專用發(fā)票的傳遞工作在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后就顯得尤為重要。

    企業(yè)應(yīng)從以下方面做好增值稅專用發(fā)票傳遞工作：第一，各單位開(kāi)具或取得的增值稅專用發(fā)票在經(jīng)辦人員和開(kāi)票人員之間、經(jīng)辦人員和財(cái)務(wù)人員之間、開(kāi)票單位和受票單位之間傳遞必須辦理相關(guān)移交、郵寄登記手續(xù)，對(duì)每一張發(fā)票的流轉(zhuǎn)和去向做到可追溯查詢。第二，增值稅專用發(fā)票開(kāi)具后，原則上應(yīng)由經(jīng)辦人員將所開(kāi)增值稅發(fā)票相關(guān)聯(lián)次當(dāng)面、及時(shí)送交業(yè)主財(cái)務(wù)部門(mén)，并要求對(duì)方在《增值稅發(fā)票領(lǐng)用登記簿》上簽字確認(rèn)。第三，增值稅發(fā)票相關(guān)聯(lián)次需要郵寄時(shí)，各單位要指定專門(mén)的快遞公司并簽訂協(xié)議，保證增值稅專用發(fā)票快速、安全傳遞。經(jīng)辦人員要登記《增值稅專用發(fā)票郵寄本》并及時(shí)跟蹤?quán)]寄信息，向?qū)Ψ酵ㄟ^(guò)郵件發(fā)送《增值稅專用發(fā)票簽收單》，要求對(duì)方收到發(fā)票后，在《增值稅專用發(fā)票簽收單》上加蓋公章，以傳真的方式并同時(shí)郵寄《增值稅專用發(fā)票簽收單》進(jìn)行確認(rèn)。第四，對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)規(guī)定在開(kāi)票日期一定天數(shù)內(nèi)交所在單位的財(cái)務(wù)人員，以確保能在國(guó)家規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，開(kāi)票日期超過(guò)一定天數(shù)的財(cái)務(wù)部門(mén)不得接收。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)在《增值稅發(fā)票移交登記表》上簽字，辦理票據(jù)移交手續(xù)。

    開(kāi)具技巧

    建筑業(yè)總分包工程中的發(fā)票開(kāi)具技巧。一是四類分包人的開(kāi)票技巧：分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開(kāi)具增值專用發(fā)票，總包可以抵扣11%進(jìn)項(xiàng)稅；如果分包人是小規(guī)模納稅人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，總包可抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅；如果分包人是個(gè)人，則分包人只能向總包開(kāi)具增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果分包人是掛靠的一般納稅人，則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并索取增值專用發(fā)票，總包可抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅。

    二是總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)的發(fā)票開(kāi)具技巧：由于總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，“營(yíng)改增”后，如果分包人是一般納稅人，必須按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率向分包人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；如果分包人是小規(guī)模納稅人，按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率向分包人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

    三是總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開(kāi)具技巧：總包收取分包人的違約金和罰款，向分包人開(kāi)具零稅率的增值稅普通發(fā)票；總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣除分包人應(yīng)承擔(dān)的違約金和罰款，向分包人開(kāi)具零稅率的增值稅普通發(fā)票；分包人收取總包的違約金和罰款，則必須向總包人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

    建筑企業(yè)收取業(yè)主支付的材料價(jià)差、提前竣工獎(jiǎng)、違約金和賠償金的發(fā)票開(kāi)具。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，價(jià)外向業(yè)主收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都屬于價(jià)外費(fèi)用。如果業(yè)主是企業(yè)，必須向業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；如果業(yè)主是非企業(yè)性單位，則必須向業(yè)主開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

    業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣水電費(fèi)用的發(fā)票開(kāi)具。按照有關(guān)規(guī)定，工程質(zhì)量保證金和所用的水電費(fèi)屬于建筑企業(yè)施工營(yíng)業(yè)收入的組成部分。建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，業(yè)主扣留的質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用，建筑業(yè)企業(yè)必須與其他工程款一起開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給業(yè)主；如果業(yè)主是非企業(yè)性單位，則必須向業(yè)主開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

    建筑企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度計(jì)價(jià)結(jié)算卻未收到結(jié)算工程款的發(fā)票開(kāi)具。建筑企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度計(jì)價(jià)結(jié)算卻未收到結(jié)算工程款，如果在工程結(jié)算書(shū)中明確了未來(lái)收款的時(shí)間，則待今后收到工程款時(shí)，再給業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，計(jì)價(jià)結(jié)算時(shí)不用開(kāi)具發(fā)票或只針對(duì)收到的工程款部分開(kāi)具發(fā)票。如果在工程結(jié)算書(shū)中沒(méi)有明確未來(lái)收款的時(shí)間，則要給業(yè)主開(kāi)具全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。

    因此，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，為了減輕資金壓力，在辦理工程進(jìn)度計(jì)價(jià)結(jié)算時(shí)如果業(yè)主不能及時(shí)支付工程款，一定要在工程結(jié)算書(shū)中明確未來(lái)的收款時(shí)間，盡量延遲開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

    建筑企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)中的發(fā)票開(kāi)具技巧。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主(即出租人)租回的租賃業(yè)務(wù)。在售后回租方式下，賣主同時(shí)是承租人，買主同時(shí)是出租人。通過(guò)售后租回交易，承租人在保留對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，在出售時(shí)取得全部?jī)r(jià)款的現(xiàn)金，而分期支付租金，從而獲得了所需的資金;出租人則通過(guò)售后租回交易，找到了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較小、回報(bào)有保障的投資機(jī)會(huì)。

    國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。因此，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，為了緩解資金緊張局面，發(fā)生融資性售后回租業(yè)務(wù)出售資產(chǎn)時(shí)，不繳納增值稅，向購(gòu)買方開(kāi)具零稅率的增值稅普通發(fā)票即可。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。所以，建筑企業(yè)在售后回租支付租金時(shí)，本金部分只能取得增值稅普通發(fā)票，超過(guò)本金的租金部分可以取得增值稅專用發(fā)票。

    取得技巧

    建筑企業(yè)接受派遣勞務(wù)人員的發(fā)票收取。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員時(shí)，為了取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一定要與具有一般納稅人資格的勞務(wù)派遣公司合作，避免與個(gè)人性質(zhì)的勞務(wù)隊(duì)合作。

    建筑施工企業(yè)向勞務(wù)派遣公司支付的全部?jī)r(jià)款，應(yīng)全額取得增值稅專用發(fā)票。特別注意在供需雙方簽訂《勞務(wù)派遣協(xié)議書(shū)》時(shí)必須分別注明支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，并且要求勞務(wù)派遣公司在開(kāi)具專用發(fā)票時(shí)要在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票中分別注明支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

    建筑施工企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的發(fā)票收取。目前，建筑設(shè)備租賃市場(chǎng)大多是個(gè)人供應(yīng)商，具有一般納稅人資格的設(shè)備租賃供應(yīng)商非常少。為了取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后，應(yīng)盡可能向具有一般納稅人資格的設(shè)備租賃商尋租，原則上不與小規(guī)模資格或個(gè)人租賃商合作，除非經(jīng)過(guò)嚴(yán)格測(cè)算，對(duì)方要求的租金在企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)之下。建筑企業(yè)向具有一般納稅人資格的設(shè)備租賃公司租賃設(shè)備，必須要求其開(kāi)具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票；向具有小規(guī)模納稅人資格的設(shè)備租賃公司租賃設(shè)備，必須要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)如向個(gè)人租賃建筑設(shè)備，則只能要求個(gè)人供應(yīng)商憑設(shè)備租賃合同到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

    建筑企業(yè)購(gòu)買沙石料的發(fā)票取得。建筑工程使用的沙石料供應(yīng)商多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，極少具有一般納稅人資格，即使供應(yīng)商為一般納稅人，按照稅法規(guī)定“一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料可以選擇簡(jiǎn)易征收，按照3%的征收率交稅，自行開(kāi)具專用發(fā)票”。因此，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)購(gòu)買沙石料很難取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票。為了取得盡可能多的進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇具有一般納稅人或小規(guī)模納稅人資格的供應(yīng)商，要求其自行開(kāi)具或到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，而不得選擇個(gè)人供應(yīng)商。

    另外，建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后，如果利用隧道工程中開(kāi)采的石料連續(xù)加工生產(chǎn)沙石料，首先，需要區(qū)分建筑施工和沙石料生產(chǎn)的界限，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；其次，對(duì)沙石料場(chǎng)要分析自用和外銷比例，結(jié)合混凝土拌和站的生產(chǎn)銷售情況，進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算，確定沙石料生產(chǎn)是否選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（施方明）

    建筑業(yè)“營(yíng)改增”后取得專用發(fā)票的注意事項(xiàng)。一是在對(duì)外采購(gòu)、接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，建筑企業(yè)必須取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，除按照相關(guān)法律法規(guī)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以外（如招待費(fèi)用、交通費(fèi)、住宿費(fèi)等），均必須向銷售方或提供勞務(wù)、服務(wù)方索取增值稅專用發(fā)票等增值稅抵扣憑證。

    二是發(fā)票取得要堅(jiān)持業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流一致”的原則，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員不得要求銷售方或提供勞務(wù)和服務(wù)方開(kāi)具與實(shí)際內(nèi)容不符的增值稅發(fā)票，不得接受他人非法代開(kāi)的增值稅發(fā)票。

    三是取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)該是第二聯(lián)抵扣聯(lián)和第三聯(lián)發(fā)票聯(lián)，兩聯(lián)缺一不可；如果取得的專用發(fā)票內(nèi)容是“貨物一批”，則必須同時(shí)取得用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的“商品明細(xì)清單”。

    四是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員取得增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證后，要進(jìn)行審核，查看專用發(fā)票字跡是否清楚、是否有涂改、是否壓線錯(cuò)格、項(xiàng)目填寫(xiě)是否齊全、內(nèi)容是否正確、票面金額與實(shí)際收取的金額是否相符、是否全部聯(lián)次一次開(kāi)具、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否全部加蓋發(fā)票專用章等，并初步識(shí)別發(fā)票真?zhèn)巍?/span>

    建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的增值稅管理，關(guān)鍵就是要做好增值稅專用發(fā)票的管理。專用發(fā)票管理必須嚴(yán)格按照國(guó)家關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理的相關(guān)辦法進(jìn)行，稍有不慎或疏忽，輕則會(huì)使企業(yè)信譽(yù)或經(jīng)濟(jì)受到損失，重則或可能觸犯刑法，使相關(guān)人員遭到處罰。只有認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，掌握管理技巧，進(jìn)行嚴(yán)密、扎實(shí)、細(xì)致的稅務(wù)管理，才能減少和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)，保證企業(yè)利益。(施方明)