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營(yíng)改增之后，建企最大風(fēng)險(xiǎn)——虛開增值稅專用發(fā)票罪，如何避免？

發(fā)布時(shí)間：

2016-05-06

營(yíng)改增之后，建企最大風(fēng)險(xiǎn)——虛開增值稅專用發(fā)票罪，如何避免？

建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)將面臨兩大風(fēng)險(xiǎn)：1、因稅務(wù)籌劃不當(dāng)，可能導(dǎo)致納稅額上升的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；2、因虛開增值稅專用發(fā)票，而企業(yè)法人代表、中高層管理人員和直接責(zé)任人面臨的刑事風(fēng)險(xiǎn)。

今天我們重點(diǎn)來(lái)談一談虛開增值稅專用發(fā)票而帶來(lái)的刑事風(fēng)險(xiǎn)，共分成五個(gè)部分內(nèi)部：虛開增值稅專用發(fā)票罪的兩大特點(diǎn)、虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)與司法解釋、稅務(wù)總局對(duì)開具增值稅專用發(fā)票的政策規(guī)定、對(duì)外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”、實(shí)務(wù)操作舉例等。

一、虛開增值稅專用發(fā)票罪的兩大特點(diǎn)

（一）入刑金額低：虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個(gè)月；虛開的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元，刑期增加一個(gè)月。

（二）刑罰期限長(zhǎng)：虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數(shù)額每增加1萬(wàn)元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元，刑期增加一個(gè)月。虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

二、虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)與司法解釋

構(gòu)成本罪，必須具有虛開增值稅專用發(fā)票或非增值稅發(fā)票的專用發(fā)票的行為。

（一）刑法條文

第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

第二百零八條　【非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；虛開增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪】非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。

第二百一十二條【稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳優(yōu)先原則】犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

（二）虛開增值稅專用發(fā)票罪量刑標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)民法院量刑指導(dǎo)意見(jiàn)（試行），虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)如下：

【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個(gè)月；虛開的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元，刑期增加一個(gè)月。

虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取不滿5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑。

【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額10萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑三年；虛開的稅款數(shù)額每增加6000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3000元，刑期增加一個(gè)月。

【十年以上有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬(wàn)元或使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數(shù)額每增加1萬(wàn)元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元，刑期增加一個(gè)月。

【緩刑適用書】有下列情形之一的，不適用緩刑：

（一）虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額30萬(wàn)元以上或使國(guó)家稅款被騙取25萬(wàn)元以上的；

（二）曾因虛開增值稅專用發(fā)票被行政處罰或判刑的；

（三）虛開增值稅專用發(fā)票累計(jì)5次以上的；

（四）未按規(guī)定繳納60%以上罰金的。

三、稅務(wù)總局對(duì)開具增值稅專用發(fā)票的政策規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）規(guī)定，自2014年8月1日起，納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

四、避免虛開增值稅專用發(fā)票的原則“三流合一”

39號(hào)公告從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對(duì)外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同一受票方”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是收取款項(xiàng)或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，除了收到銀行款項(xiàng)等資金流，還包括索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，也就將俗說(shuō)的“三方協(xié)議”納入范圍“資金流”。

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件從受票方的角度規(guī)定對(duì)外開具增值稅發(fā)票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方，強(qiáng)調(diào)了是三者“一致”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是“支付款項(xiàng)”，沒(méi)有其他的支付銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，也就只包括銀行等資金往來(lái)款項(xiàng)，但是39號(hào)公告，規(guī)定了開票方“資金流”包括“索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)”，所以實(shí)務(wù)操作中，國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件“資金流”的規(guī)定也應(yīng)包括支付銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，如“三方協(xié)議”。

五、實(shí)務(wù)操作舉例

虛開增值稅專用發(fā)票罪，最高人民法院關(guān)于審理虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋明確規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票罪有兩種表現(xiàn)形態(tài)：

第一，沒(méi)有真實(shí)交易行為情況下的開票行為就是虛開。

舉個(gè)例子，這個(gè)月公司出現(xiàn)增值稅銷項(xiàng)稅1000萬(wàn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅800萬(wàn)，所以交200萬(wàn)增值稅，有些企業(yè)不想交稅，就找了一個(gè)關(guān)系好的供應(yīng)商，先開1000萬(wàn)票，可以認(rèn)證抵扣，就交30萬(wàn)稅，但是如果開了1000萬(wàn)票以后，這個(gè)月沒(méi)有買建材，兩個(gè)月以后才去買的建材，此時(shí)施工企業(yè)付了款但是沒(méi)有開發(fā)票，因?yàn)橹肮?yīng)商已向施工企業(yè)開了1000萬(wàn)的發(fā)票，之前供應(yīng)商開票給施工企業(yè)，沒(méi)有采購(gòu)行為，供應(yīng)商沒(méi)有發(fā)貨給施工企業(yè)，這種行為就是犯罪。虛開增值稅專用發(fā)票罪，按刑法208條規(guī)定，構(gòu)成1萬(wàn)元了，就是犯罪，判刑有期徒刑3年以下。

以上行為違法的原因是沒(méi)有真實(shí)交易行為而開票的，但是我們可以先做個(gè)策劃，先開1000萬(wàn)元發(fā)票，施工企業(yè)應(yīng)該和供應(yīng)商簽采購(gòu)合同，先把貨發(fā)過(guò)來(lái)，有一個(gè)發(fā)貨單，可以不付款，但是要簽采購(gòu)合同，供應(yīng)商發(fā)貨，有發(fā)貨單，貨沒(méi)有收到也沒(méi)有關(guān)系，因?yàn)橛邪l(fā)貨單，發(fā)貨時(shí)間在開票時(shí)間的前面就合法，就不是犯罪。

營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)的采購(gòu)部門非常重要，一不小心就可能從業(yè)務(wù)源頭上造成虛開增值稅專用發(fā)票罪！

第二，有真實(shí)交易行為，但是開票金額和交易金額不真實(shí)也是虛開。

再舉個(gè)例子，施工企業(yè)購(gòu)買材料與供應(yīng)商簽訂一份合同，上面采購(gòu)寫了品種、型號(hào)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，合同里面產(chǎn)品寫的是這樣的，但是發(fā)貨后，收到貨驗(yàn)收時(shí)的品種與合同里的品種不一樣，開票時(shí)按照收到貨的品種開的，這叫虛開，也構(gòu)成犯罪。所以，企業(yè)內(nèi)控非常重要，倉(cāng)庫(kù)部門、材料人員有沒(méi)有審核，如果開票時(shí)品種和發(fā)貨時(shí)品種不一致，雙方都構(gòu)成犯罪。

這兩個(gè)案例告訴我們，營(yíng)改增以后，施工企業(yè)不論是高管還是采購(gòu)、合同、財(cái)務(wù)等部門員工腦海中要有少交稅、要有增值稅專票的概念，但是有了增值稅專票也不一定能抵扣，甚至要犯罪。所以，難點(diǎn)是不僅要拿到增值稅專用發(fā)票，更重要的是要清楚發(fā)票是怎么來(lái)的，否則，拿到專票之時(shí)，就是犯罪之日?。▉?lái)源：肖太壽博士授課視頻、《中華人民共和國(guó)刑法》、國(guó)稅總局相關(guān)文件）

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營(yíng)改增后，建企簽包工包料，還是包工，哪種更節(jié)稅

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