統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重缺少拖累建筑業(yè)“營(yíng)改增”

作者：汪士和

   建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作就將于2016年5月1日在全國(guó)范圍內(nèi)推開。從2011年1月16日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）正式頒布，至今已過去四年多時(shí)間，由于方案明確規(guī)定新增11%和6%兩檔稅率，交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，全行業(yè)上下一致反映建筑業(yè)征11%增值稅，稅率過高。經(jīng)負(fù)責(zé)頂層設(shè)計(jì)的部門多次調(diào)研協(xié)調(diào)，雖可能具體實(shí)施在一些政策上有些補(bǔ)償，但稅率11%是鐵板釘釘了。

   筆者從2011年得知國(guó)家稅改后就一直關(guān)注“營(yíng)改增”，并請(qǐng)13家各種專業(yè)類型的企業(yè)提前進(jìn)行測(cè)算，稅率定8%屬于“不賺不賠”，即不增加負(fù)擔(dān)與營(yíng)業(yè)稅3%稅負(fù)差不多，結(jié)果110號(hào)文件定為11%，明顯加重負(fù)擔(dān)，全行業(yè)一片嘩然。為什么會(huì)是這樣？建筑行業(yè)是微利行業(yè)，由于建筑市場(chǎng)不規(guī)范，推行“營(yíng)改增”后抵扣難，早在2004年有關(guān)部門就曾為建筑行業(yè)呼吁過，怎么到真正執(zhí)行稅改時(shí)就視而不見呢？真的是百思不得其解。一個(gè)非常簡(jiǎn)單的對(duì)比：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)原營(yíng)業(yè)稅率5%改為增值稅，稅率定為6%，據(jù)說服務(wù)業(yè)企業(yè)普遍反映負(fù)擔(dān)減輕了，多的減負(fù)達(dá)40%，這對(duì)于鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、增加就業(yè)無疑是利好的；而建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率3%，加上教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)合計(jì)3.41%，即使稅率定為6%也比服務(wù)業(yè)吃虧，一下定為11%真不合理，虧大了。當(dāng)然，如果按簡(jiǎn)單推理為建筑業(yè)定6%稅率，國(guó)家要少收很多稅，但為什么不能實(shí)事求是加一檔收稅標(biāo)準(zhǔn)定為8%呢？一下子套11%確實(shí)定高了。國(guó)家稅務(wù)部門為什么堅(jiān)持定11%，并且認(rèn)定即使定11%，建筑業(yè)也是減負(fù)的。這當(dāng)中究竟在什么環(huán)節(jié)上出了偏差？從統(tǒng)計(jì)角度來分析，企業(yè)的測(cè)算（下稱“實(shí)際上”）和制定政策部門的測(cè)算（下稱“理論上”）統(tǒng)計(jì)方法和口徑都不一樣。

   理論上：1、稅收和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境都是規(guī)范的；2、建筑業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流出都能取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票；3、進(jìn)項(xiàng)稅額均可以實(shí)現(xiàn)抵扣。難怪有權(quán)部門在有關(guān)會(huì)議上解讀“營(yíng)改增”時(shí)認(rèn)為：在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的鏈條上，不存在任何不能抵扣的環(huán)節(jié)。4、計(jì)算方法上關(guān)于11%的稅率，這是采用統(tǒng)計(jì)局投入產(chǎn)出表，結(jié)合稅務(wù)局納稅申報(bào)數(shù)據(jù),按照稅負(fù)平移原則測(cè)算得出的。

   實(shí)際上：1、市場(chǎng)很不規(guī)范，轉(zhuǎn)包掛靠比比皆是，根本無法提供有效的增值稅發(fā)票；2、許多施工環(huán)節(jié)上無法取得專用發(fā)票，例如甲供材，顧名思義甲方提供材料，發(fā)票在甲方做賬，乙方無法抵扣；銀行貸款利息和人工工資不允許抵扣；小規(guī)模納稅人提供不出增值稅發(fā)票等等。施工項(xiàng)目一般具有工期長(zhǎng)、流動(dòng)性大、地域廣和材料品種繁雜等特點(diǎn)，對(duì)于磚、瓦、砂、石等地材都采用就地取材，個(gè)體供料情況普遍，無法出具有效發(fā)票。有的環(huán)節(jié)，如挖土、渣土外運(yùn)甚至存在“強(qiáng)買強(qiáng)賣”現(xiàn)象；3、增值稅率檔次繁多，即使有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票也不一定都能實(shí)現(xiàn)抵扣（分別為17%、13%、11%、6%、3%、零稅率和免稅企業(yè)）；4、計(jì)算方法上：根據(jù)上一年實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算。把理論與實(shí)際放在一起考量，出現(xiàn)了嚴(yán)重脫節(jié)現(xiàn)象。各種外部環(huán)境的影響暫且放在一邊（這類文章和訴求，近年行業(yè)內(nèi)外已相當(dāng)多），本文僅從建筑業(yè)增值稅的測(cè)定來分析。

   據(jù)業(yè)內(nèi)專家介紹，有關(guān)部門對(duì)建筑業(yè)增值稅率是根據(jù)以下公式來驗(yàn)證測(cè)算的：假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入X，列方程式為：

   （1-X）X11%≤1X3% （11%增值稅率、3%營(yíng)業(yè)稅率）。如果公式左邊的增值稅額小于或等于公式右邊的營(yíng)業(yè)稅額，就說明增值稅率定11%是合理的，沒有增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

    解方程式得X≥0.7272≈0.73。于是套用2012年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒公布的數(shù)字：

    建筑業(yè)總產(chǎn)值137217.86億元，建筑業(yè)增加值26583.31億元，

    2012年建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=137217.86X3%=4116.53億元，2012年以增加值作為基數(shù)征增值稅=26583.31X11%=2924.16億元     

    如果按照這次稅改的規(guī)定做法應(yīng)為：

    銷售收入=137217.86÷1.11=123619.69（億元）

    銷項(xiàng)稅=123619.69X11%=13598.17（億元）

    進(jìn)項(xiàng)稅=137217.86X73%X11%=11018.59（億元）

    應(yīng)交增值稅=13598.17-11018.59=2579.58（億元）

    如果按保持營(yíng)業(yè)稅交稅水平，建筑企業(yè)的增值稅率是：   4116.53÷26583.31=15.49%。

    據(jù)此，有關(guān)部門權(quán)威人士認(rèn)為，定11%已經(jīng)是在充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。果真如此嗎？從理論數(shù)據(jù)測(cè)算出來增值稅率15.49%，現(xiàn)在只按11%征收是非常照顧了，那為什么在建筑行業(yè)內(nèi)引起的震動(dòng)如此之大呢？說到底是企業(yè)自己造成的，當(dāng)然也與有權(quán)部門不做深入調(diào)查，僅憑統(tǒng)計(jì)年鑒公布的數(shù)字測(cè)算就做出決策，并且是嚴(yán)重脫離實(shí)際的決策（指定增值稅率11%），有直接的關(guān)系。

    首先,建筑業(yè)總產(chǎn)值是怎樣統(tǒng)計(jì)出來的？

    正常情況是企業(yè)把年報(bào)按照縣、市、省建設(shè)行政主管部門逐級(jí)匯總上報(bào)，統(tǒng)計(jì)局系統(tǒng)多采用企業(yè)電子版直報(bào)形式，不管從哪一個(gè)渠道統(tǒng)計(jì)，建筑業(yè)企業(yè)的承包方式（總包、專業(yè)分包、勞務(wù)分包）都不變，這就帶來了明顯重復(fù)上報(bào)的問題，因?yàn)橘Y質(zhì)管理的要求，各類企業(yè)都得有每年完成的業(yè)績(jī)，所以在同一個(gè)項(xiàng)目上施工的各類企業(yè)都必須按規(guī)定上報(bào)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，那總產(chǎn)值就必然重復(fù)，工程類別不同，重復(fù)的比例也就不盡相同。大致在10%-30%不等，這是制度設(shè)計(jì)造成的。

    其次，建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)字的水分很大。

    按產(chǎn)值利稅率來推算，正常情況：營(yíng)業(yè)稅3%（加上教育費(fèi)附加及城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)應(yīng)為3.41%，為好算帳且按3%計(jì)）、企業(yè)所得稅2%（根據(jù)國(guó)家有關(guān)部門認(rèn)定建筑業(yè)利潤(rùn)率8%-20%，8%乘上25%應(yīng)征稅率等于2%）、預(yù)征個(gè)人所得稅1%。其余零星如車船購(gòu)置稅等暫不考慮，也就是企業(yè)即使一分錢利潤(rùn)沒有，企業(yè)的產(chǎn)值利稅率最少應(yīng)為6%，如果加上一般企業(yè)3%的利潤(rùn)，則達(dá)到9%。實(shí)際統(tǒng)計(jì)數(shù)字經(jīng)過測(cè)算，一個(gè)地區(qū)建筑業(yè)產(chǎn)值利稅率低于4%的企業(yè)大于50%，有少數(shù)地區(qū)由于個(gè)別政府領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)上報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，產(chǎn)值利稅率只有2%-3%，甚至百分之一點(diǎn)幾。

    產(chǎn)值利稅率=[(實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)+應(yīng)交稅金)/建筑業(yè)總產(chǎn)值]X100%。分子數(shù)字基本可控，為好說明問題利潤(rùn)假設(shè)為0（一般不會(huì)為0，分子加大，產(chǎn)值利稅率更應(yīng)該大于6%），應(yīng)交稅金根據(jù)稅票統(tǒng)計(jì)造不了假，那么產(chǎn)值利稅率至少應(yīng)為6%，7%-9%屬正?！，F(xiàn)在小于6%，甚至成倍減少，只有一種解釋：分母即建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)字被人為加大了，殊不知，人為加大的建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)字在制定經(jīng)濟(jì)政策時(shí)已被乘上3%，作為計(jì)算征繳營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)，如果剔除虛假因素，前文不等式右邊還能大于左邊嗎？

    統(tǒng)計(jì)數(shù)字不實(shí)的原因有以下幾種：一是企業(yè)改制以后，公司負(fù)責(zé)人不重視統(tǒng)計(jì)工作，把統(tǒng)計(jì)部門甚至連統(tǒng)計(jì)人員都撤掉了，用財(cái)會(huì)人員來代替，統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)水平普遍下降；二是企業(yè)法人的法律意識(shí)淡薄，實(shí)用主義的填報(bào)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，據(jù)了解許多企業(yè)有三套數(shù)字：1、報(bào)上級(jí)主管部門和參加評(píng)優(yōu)評(píng)先的報(bào)表（一般偏大，吹牛不用上稅，還能得到榮譽(yù)）；2、報(bào)稅務(wù)部門的報(bào)表（一般偏小，為了少交稅。如建筑業(yè)總產(chǎn)值只報(bào)實(shí)際營(yíng)業(yè)收入，即“到賬數(shù)”）；3、企業(yè)管理自己用的報(bào)表（比較真實(shí)）；三是一些地區(qū)負(fù)責(zé)人為了自己的“政績(jī)”，用行政命令干預(yù)統(tǒng)計(jì)數(shù)字，弄虛作假，增加水分。

    再次，建筑業(yè)增加值數(shù)字明顯偏小，不符合實(shí)際。

    計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，建筑業(yè)增加值一般都占建筑業(yè)總產(chǎn)值25%，由于筆者做過五年省建筑行政主管部門綜合統(tǒng)計(jì)工作，接著分管了五年該專業(yè)工作，所以了解情況。改革開放以來，增加值組成的四大要素：1、“利潤(rùn)和稅金”逐年增加；2、“工人及管理人員工資”大幅上漲；3、“固定資產(chǎn)折舊”由于大型設(shè)備添置迅猛，也必然有增無減；4、“利息”這部分也呈逐年上升趨勢(shì)。組成增加值的四個(gè)部分全面增加了，增加值毫無懸念地應(yīng)該上升，但是有關(guān)部門查閱近四年的國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒建筑業(yè)資料，建筑業(yè)增加值僅占20%（建筑業(yè)總產(chǎn)值虛假因素造成），中間投入平均達(dá)77%，失真的統(tǒng)計(jì)數(shù)字直接影響了建筑業(yè)營(yíng)改增的經(jīng)濟(jì)決策，讓本應(yīng)成為建筑業(yè)發(fā)展機(jī)遇的“營(yíng)改增”，卻成為了又一次增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的包袱。

    從2012年以來各級(jí)行業(yè)協(xié)會(huì)及施工企業(yè)在行政主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)心下，做了大量的調(diào)研和測(cè)算工作，并且積極向財(cái)稅部門溝通、反映實(shí)情，爭(zhēng)取到緩解矛盾一些政策，雖不能完全減輕11%增值稅率增加的負(fù)擔(dān)，但起到了積極作用。據(jù)悉，財(cái)政部針對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增提出了五條預(yù)案（以公布文件為準(zhǔn)）：

     1、允許試點(diǎn)前已簽訂合同適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%征收率繳納增值稅，保持改革前后稅負(fù)基本平衡。

     2、對(duì)建筑業(yè)普遍存在的甲方供料，導(dǎo)致施工方進(jìn)項(xiàng)稅減少的問題，通過對(duì)施工方計(jì)稅銷售額中剔除材料價(jià)款的方法予以解決。

     3、對(duì)在施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)的臨時(shí)設(shè)施等不動(dòng)產(chǎn)，允許一次性抵扣所含進(jìn)項(xiàng)稅額。

     4、對(duì)從事純建筑勞務(wù)或清包工企業(yè)，允許其選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。

     5、將現(xiàn)行商品混凝土簡(jiǎn)單計(jì)稅辦法調(diào)整為一般計(jì)稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

     應(yīng)該說，針對(duì)行業(yè)和企業(yè)反映的問題，有關(guān)部門已部分拿出了補(bǔ)救措施，但筆者上文反應(yīng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)字嚴(yán)重失實(shí)造成的誤區(qū)未能考慮進(jìn)去?？陀^上，各省國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的匯總數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國(guó)家的GDP，已經(jīng)說明統(tǒng)計(jì)數(shù)字加水份已不是建筑行業(yè)的個(gè)別現(xiàn)象。為了使稅改政策更接地氣，在全黨進(jìn)行“三嚴(yán)三實(shí)”教育的今天，完全應(yīng)該重新審視對(duì)建筑業(yè)征11%增值稅的合理性，實(shí)事求是的制定出既不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，又不讓國(guó)家利益受損的稅收政策，不要為了一時(shí)的面子，損傷國(guó)家的公信力。

    如果考慮統(tǒng)計(jì)數(shù)字不實(shí)的因素，還是以2012年數(shù)據(jù)為例，其中：數(shù)字重復(fù)上報(bào)因素按下限10%，人為增加水分因素也按下限考慮20%，則建筑業(yè)總產(chǎn)值應(yīng)為打七折的數(shù)字，增加值按常規(guī)25%計(jì)算：

    建筑業(yè)總產(chǎn)值為：137217.86X0.7=96052.50（億元）

    相應(yīng)的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅為：96052.50X3%=2881.58（億元）

    建筑業(yè)增加值為：26583.31X(1+5%)=27912.15(億元)（括號(hào)內(nèi)“1”代表原占20%）

    應(yīng)交增值稅為：27912.15X11%=3070.34

    按照這次稅改的規(guī)定做法，計(jì)算如下：

    銷售收入：96052.50÷1.11=86533.78

    銷項(xiàng)稅：86533.78x11%=9518.72

    進(jìn)項(xiàng)稅：96052.50X75%X11%=7924.33（扣除25%增加值，75%屬中間投入）

    應(yīng)交增值稅：9518.72-7924.33=1594.39

    這樣保持營(yíng)業(yè)稅交稅水平，建筑企業(yè)的增值稅率是：

    2881.58÷27912.15=10.32%<15.49%（專家測(cè)算數(shù)），減少5個(gè)百分點(diǎn)?，F(xiàn)在政策定11%高于10.32%，并且這還是沒有考慮建筑市場(chǎng)不規(guī)范和很多環(huán)節(jié)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況下純理論計(jì)算結(jié)果，如果把五項(xiàng)預(yù)案的情況都考慮進(jìn)去，增值稅由11%降為8%是最科學(xué)、最合理的。

    2012年，江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)按照11%增值稅率進(jìn)行調(diào)研測(cè)算時(shí)：南通四建負(fù)擔(dān)增加91.78%，蘇中集團(tuán)負(fù)擔(dān)增加122.15%，常熟嘉洋聯(lián)華裝飾公司負(fù)擔(dān)增加1.8倍，中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)全國(guó)122家符合樣本的企業(yè)測(cè)算表進(jìn)行匯總后，稅負(fù)增加93%。這些情況都通過正常渠道向有關(guān)部門反映了，為什么拖了四年之久還非要錯(cuò)誤的堅(jiān)持按11%稅率，征全國(guó)這樣一個(gè)微利行業(yè)的增值稅？

    當(dāng)然，主要錯(cuò)誤在建筑業(yè)企業(yè)，不重視建筑業(yè)統(tǒng)計(jì)工作，胡亂填報(bào)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，到了“吹牛要上稅”的時(shí)候傻了，甚至急眼了：本來利潤(rùn)就低，再這樣剛性被征超負(fù)擔(dān)的稅，這行業(yè)真沒法干了。問題是，箭已在弦上，5月1日正式實(shí)行這是國(guó)家定的期限。筆者認(rèn)為既然有關(guān)部門已經(jīng)提出了五條預(yù)案，在正視統(tǒng)計(jì)數(shù)字不實(shí)帶來測(cè)算偏差的情況下，再增加1-2條預(yù)案進(jìn)行補(bǔ)救又何妨？

    建議一：現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金嚴(yán)重不足，貸款已成常態(tài)，如果能破例對(duì)貸款利息造成財(cái)務(wù)成本增加這個(gè)因素考慮給于抵扣，建筑業(yè)營(yíng)改增造成增加負(fù)擔(dān)的矛盾就會(huì)又小一些。

    建議二：關(guān)于增值稅征收相關(guān)規(guī)定：憑增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣，抵扣期最長(zhǎng)不超過180天。這條規(guī)定不適合建筑業(yè)實(shí)際，應(yīng)予以取消或修改。理由是：由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款也相應(yīng)拖延（頂多付70%），材料商沒拿到錢當(dāng)然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。時(shí)間差同樣造成了建筑業(yè)企業(yè)實(shí)際上的稅負(fù)增加，有的項(xiàng)目工程款被拖欠幾年時(shí)間，但是稅款已全額扣繳。

    這些補(bǔ)救措施都是為了不要在試行以后，大量企業(yè)反映負(fù)擔(dān)重了，要求按規(guī)定“先征后返”，反而會(huì)增加基層稅務(wù)部門太多的工作量，特別是在十八屆四中全會(huì)號(hào)召“依法治國(guó)”的今天，如果有企業(yè)對(duì)此項(xiàng)政策提出質(zhì)疑，并提起行政訴訟，那才是真正沒面子的事。

    總之，國(guó)家的大政方針，好事要辦好，不能因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)數(shù)字的失實(shí)，就讓建筑業(yè)“營(yíng)改增”失去為企業(yè)減負(fù)的真正目的。（來源：江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)網(wǎng)）