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時有落花至 遠隨流水香

(唐 · 劉昚虛)

建筑業(yè)“營改增”后 建筑企業(yè)新老項目如何銜接?


建筑業(yè)“營改增”后建筑企業(yè)新老項目如何銜接?

 

    2月22日,關(guān)于“營改增”的正式文件發(fā)布,住建部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》,明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。營改增,對建筑行業(yè)、企業(yè)將會產(chǎn)生哪些影響;營改增后,新老項目如何銜接?一起看看專業(yè)人士的分析。

    營改增將推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變,加快轉(zhuǎn)型升級

    相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元,從業(yè)人員達到4500萬,建筑業(yè)營改增涉及人數(shù)眾多,利益調(diào)整復(fù)雜,因此營改增方案設(shè)計十分慎重。

    普華永道中國流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮認為,從現(xiàn)實情況來看,建筑行業(yè)因為上游抵扣不健全,稅負上升的可能性比較大。而房地產(chǎn)業(yè)中,土地作為開發(fā)成本中的大項,能否納入進項被抵扣,將極大影響企業(yè)稅負。

    分析人士表示,從長遠看,營改增將推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變,促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制,加快轉(zhuǎn)型升級。而且作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增也有利于降低整個社會的稅負水平。

   《通知》要求,各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作,加強領(lǐng)導(dǎo),采取措施,于2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。

此外,中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設(shè)會計學(xué)會日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》,要求建筑業(yè)內(nèi)部做好營改增準(zhǔn)備。《意見》提出,建筑企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)有其他行業(yè)營改增文件,開展增值稅模擬運轉(zhuǎn),制定應(yīng)對方案。

   “營改增”對建筑行業(yè)是好事嗎?

    據(jù)知乎的專業(yè)人士分析,國家推廣“營改增”,利處大大的:1、減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅,對大部分企業(yè)來說稅負下降;2、由于發(fā)票可以抵扣,增加了企業(yè)的議價能力;3、營改增一旦完成,全行業(yè)會形成抵扣鏈。

    世間萬物均有兩面性,就像磁帶有A面和B面,有利有弊才是正常現(xiàn)象。沒辦法,磁帶和兩面性,暴露了筆者是一個年代久遠的辯證主義者。

    拉回話題,這位專業(yè)人士認為“營改增”的弊端是:沒有辦法核算進項的企業(yè),或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實際上吃虧。

    當(dāng)然,這些利弊放在各行各業(yè)皆準(zhǔn),建筑行業(yè)同樣會受到來自政府的陽光普照和不定性風(fēng)雨的侵蝕。

    如何定義,因為“營改增”而產(chǎn)生的一些新、老項目?

    因為建筑行業(yè)的特性,“營改增”作為一種改革新產(chǎn)生的稅率,必然會牽涉到“營改增”正式公布之前簽訂的合同,以及公布之后簽訂的合同,也就是小標(biāo)題所謂的新、老項目。

    根據(jù)肖太壽博士個人研究和現(xiàn)有的各類信息,新、老項目劃分為四種情況:

    ?營改增之前,簽訂的建筑施工合同,但是,沒有辦理工程施工許可證,導(dǎo)致了工程未動工,營改增之后,才辦理了工程施工許可證,工程正式動工的項目,叫做新項目。第一個標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。

    ?營改增之后才簽訂的建筑施工合同的項目叫做新項目,所以第二個標(biāo)準(zhǔn)是以合同為主。

    ?營改增之前未完工的施工項目,營改增之后繼續(xù)施工的項目,叫做老項目。

    ?先上車后買票的行為,營改增之前沒有辦理任何的合同,包括工程施工等法律手續(xù),但是工程已經(jīng)正式動工了,營改增后再補辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程,這還是叫做老項目。

新、老項目歸類完畢之后,必然會涉及到“營改增”過渡期,建筑企業(yè)新老項目如何銜接?

    ?營改增之前采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目,但是,拖欠材料款,營改增后,才支付供應(yīng)商的材料款,而獲得了供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票,不可以抵扣增值稅的進項稅。

   ?營改增之前,施工企業(yè)購買的辦公用品,機械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn),但是一次未獲得對方開據(jù)的發(fā)票,等到營改增以后,才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票,同樣不可以抵扣增值稅的進項稅。

    ?營改增之前已經(jīng)完工的施工項目,但是未進行工程結(jié)算,營改增后才進行了工程結(jié)算,收到了業(yè)主支付的工程款,建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營業(yè)稅,繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。

    ?營改增前,已經(jīng)完工的施工項目,而且,進行了工程結(jié)算,但是業(yè)主一直拖欠工程款,營改增后業(yè)主才支付工程款,施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅,開建安發(fā)票。

    ?營改增之前已經(jīng)完工以及營改增之前未完工的施工項目,營改增之后繼續(xù)施工的項目,可能有兩種方法處理,第一,繼續(xù)按照老政策執(zhí)行,就是按3%上建安稅,第二,執(zhí)行3%的稅率簡易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關(guān)文件出來為準(zhǔn)。

    ?營改增之后,新老項目交替出現(xiàn),共同經(jīng)營,共同生產(chǎn)的情況下,必須要分開采購,分開核算,分開決算,也就是說,營改增后老項目產(chǎn)生的增值稅的進項稅,不可以在新項目進行抵扣。(來源 中施企協(xié)網(wǎng))

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