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建筑業(yè)“營改增”后 建筑企業(yè)新老項目如何銜接？
發(fā)布時間：
2016-03-15
建筑業(yè)“營改增”后建筑企業(yè)新老項目如何銜接？
2月22日,關(guān)于“營改增”的正式文件發(fā)布，住建部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。營改增，對建筑行業(yè)、企業(yè)將會產(chǎn)生哪些影響；營改增后，新老項目如何銜接？一起看看專業(yè)人士的分析。
營改增將推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，加快轉(zhuǎn)型升級
相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員達到4500萬，建筑業(yè)營改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，因此營改增方案設(shè)計十分慎重。
普華永道中國流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮認為，從現(xiàn)實情況來看，建筑行業(yè)因為上游抵扣不健全，稅負上升的可能性比較大。而房地產(chǎn)業(yè)中，土地作為開發(fā)成本中的大項，能否納入進項被抵扣，將極大影響企業(yè)稅負。
分析人士表示，從長遠看，營改增將推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。而且作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增也有利于降低整個社會的稅負水平。
《通知》要求，各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。
此外，中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設(shè)會計學(xué)會日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》，要求建筑業(yè)內(nèi)部做好營改增準(zhǔn)備。《意見》提出，建筑企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)有其他行業(yè)營改增文件，開展增值稅模擬運轉(zhuǎn)，制定應(yīng)對方案。
“營改增”對建筑行業(yè)是好事嗎？
據(jù)知乎的專業(yè)人士分析，國家推廣“營改增”，利處大大的：1、減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，對大部分企業(yè)來說稅負下降;2、由于發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價能力;3、營改增一旦完成，全行業(yè)會形成抵扣鏈。
世間萬物均有兩面性，就像磁帶有A面和B面，有利有弊才是正常現(xiàn)象。沒辦法，磁帶和兩面性，暴露了筆者是一個年代久遠的辯證主義者。
拉回話題，這位專業(yè)人士認為“營改增”的弊端是：沒有辦法核算進項的企業(yè)，或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實際上吃虧。
當(dāng)然，這些利弊放在各行各業(yè)皆準(zhǔn)，建筑行業(yè)同樣會受到來自政府的陽光普照和不定性風(fēng)雨的侵蝕。
如何定義，因為“營改增”而產(chǎn)生的一些新、老項目？
因為建筑行業(yè)的特性，“營改增”作為一種改革新產(chǎn)生的稅率，必然會牽涉到“營改增”正式公布之前簽訂的合同，以及公布之后簽訂的合同，也就是小標(biāo)題所謂的新、老項目。
根據(jù)肖太壽博士個人研究和現(xiàn)有的各類信息，新、老項目劃分為四種情況：
?營改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒有辦理工程施工許可證，導(dǎo)致了工程未動工，營改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動工的項目，叫做新項目。第一個標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。
?營改增之后才簽訂的建筑施工合同的項目叫做新項目，所以第二個標(biāo)準(zhǔn)是以合同為主。
?營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續(xù)施工的項目，叫做老項目。
?先上車后買票的行為，營改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經(jīng)正式動工了，營改增后再補辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老項目。
新、老項目歸類完畢之后，必然會涉及到“營改增”過渡期，建筑企業(yè)新老項目如何銜接？
?營改增之前采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是，拖欠材料款，營改增后，才支付供應(yīng)商的材料款，而獲得了供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進項稅。
?營改增之前，施工企業(yè)購買的辦公用品，機械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對方開據(jù)的發(fā)票，等到營改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進項稅。
?營改增之前已經(jīng)完工的施工項目，但是未進行工程結(jié)算，營改增后才進行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營業(yè)稅，繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。
?營改增前，已經(jīng)完工的施工項目，而且，進行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。
?營改增之前已經(jīng)完工以及營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續(xù)施工的項目，可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%上建安稅，第二，執(zhí)行3%的稅率簡易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關(guān)文件出來為準(zhǔn)。
?營改增之后，新老項目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營，共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算，也就是說，營改增后老項目產(chǎn)生的增值稅的進項稅，不可以在新項目進行抵扣。（來源 中施企協(xié)網(wǎng)）
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